隨著“中國(guó)制造2025”戰(zhàn)略的推進(jìn)，中國(guó)制造業(yè)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力不斷增強(qiáng)，與此同時(shí)，我國(guó)制造業(yè)企業(yè)仍面臨成本高、利潤(rùn)薄、稅負(fù)重等問(wèn)題，在一定程度上抑制了企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的形成。

近日，工信部賽迪研究院工業(yè)經(jīng)濟(jì)研究所專(zhuān)家研究指出，應(yīng)進(jìn)一步深化我國(guó)稅制改革，通過(guò)降低第一大稅種——增值稅稅率，實(shí)現(xiàn)增值稅稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化和企業(yè)利潤(rùn)空間釋放，增強(qiáng)我國(guó)制造業(yè)企業(yè)實(shí)力，促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

降稅率有多重好處

賽迪研究院專(zhuān)家指出，拉弗曲線表明，雖然提高稅率能夠增加政府稅收收入，但達(dá)到“稅率門(mén)檻”之后，較高稅率反而會(huì)減小稅基，導(dǎo)致政府稅收收入減少。

就增值稅而言，我國(guó)目前17%的增值稅稅率明顯高于日本5%、韓國(guó)10%、越南10%、印尼10%等其他國(guó)家。據(jù)工信部中小企業(yè)發(fā)展促進(jìn)中心發(fā)布的《2015 年企業(yè)負(fù)擔(dān)調(diào)查評(píng)價(jià)報(bào)告》顯示，近年來(lái)，企業(yè)對(duì)各種負(fù)擔(dān)與經(jīng)營(yíng)困難的感受有所增強(qiáng)，呼吁國(guó)家出臺(tái)“稅收減免”政策的樣本企業(yè)比例高達(dá)80%。

“因此，作為我國(guó)第一大稅種——增值稅，已到降稅率的關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)?！鄙鲜鰧?zhuān)家稱(chēng)，降稅率將帶來(lái)“多重利好”。

首先，有利于促進(jìn)“雙稅”平衡。我國(guó)當(dāng)前增值稅分為17%、11%、6%三檔適用稅率，其中17%檔次的征稅范圍主要包括銷(xiāo)售貨物、加工和修理修配勞務(wù)等，制造業(yè)領(lǐng)域基本涵蓋在此檔次范圍內(nèi)，但制造業(yè)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅率多為11%或6%，可見(jiàn)，制造業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅率與進(jìn)項(xiàng)稅率之間仍存在6或11個(gè)百分點(diǎn)的可優(yōu)化空間。

因此，降低增值稅17%稅率，將縮小制造業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅率與進(jìn)項(xiàng)稅率差距，提高制造業(yè)企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅抵扣額度，減少制造業(yè)企業(yè)應(yīng)繳納增值稅額，擴(kuò)大制造業(yè)企業(yè)盈利空間。

其次，有利于增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力。世界銀行與普華永道研究報(bào)告顯示，2016 年我國(guó)企業(yè)總稅率達(dá)到68%，位列世界第12 位。另有研究表明，我國(guó)企業(yè)實(shí)際稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平在40%左右，除新興產(chǎn)業(yè)和金融等領(lǐng)域外，多數(shù)企業(yè)只有不到10%的實(shí)際利潤(rùn)率。

以部分企業(yè)實(shí)際稅負(fù)情況為例，2015 年，格力電器繳納稅金相當(dāng)于1.18倍凈利潤(rùn)，占到14.7%營(yíng)業(yè)收入總額；康力電梯各項(xiàng)稅費(fèi)占到68.8%凈利潤(rùn)，相當(dāng)于營(yíng)業(yè)收入總額的10.27%。因此，適度降低增值稅稅率，有助于降低制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)成本，提高制造業(yè)企業(yè)利潤(rùn)率，進(jìn)而為制造業(yè)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模和加大R&D經(jīng)費(fèi)投入創(chuàng)造條件。

此外，按成本加成定價(jià)法則，增值稅最終會(huì)在制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格中體現(xiàn)，由于國(guó)內(nèi)增值稅稅率高于國(guó)外，這可能成為同類(lèi)商品的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格高于國(guó)外市場(chǎng)的促因，因此，降低增值稅17%稅率還將增強(qiáng)我國(guó)制造業(yè)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

再者，有利于釋放內(nèi)需潛能。2017 年上半年，我國(guó)最終消費(fèi)支出對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率達(dá)63.4%，消費(fèi)繼續(xù)發(fā)揮對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的基礎(chǔ)性作用。進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需，提高消費(fèi)水平和層次，在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)尤為重要。而制造業(yè)企業(yè)可將稅負(fù)層層轉(zhuǎn)嫁，最終廣大消費(fèi)者成為制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品增值稅的實(shí)質(zhì)承擔(dān)者。

因此，降低增值稅17%稅率有助于降低制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)成本，使得企業(yè)以更低的價(jià)格銷(xiāo)售產(chǎn)品成為可能，從而進(jìn)一步刺激和擴(kuò)大內(nèi)需消費(fèi)。

多維并舉助減稅

考慮到適時(shí)調(diào)整降低制造業(yè)企業(yè)增值稅率，將激發(fā)市場(chǎng)主體活力，促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)升級(jí)，賽迪研究院專(zhuān)家提出了三種“減稅”方式供決策部門(mén)參考。

一是“單刀直入式”，即直接降低稅率。鑒于增值稅是我國(guó)第一大稅種，因此既要考慮降低企業(yè)稅負(fù)，還應(yīng)兼顧財(cái)政承受能力，確保財(cái)政收入穩(wěn)定性。

賽迪研究院專(zhuān)家指出，直接降低稅率又分為兩種思路。第一種思路是，借鑒越南、日本等國(guó)制造業(yè)增值稅稅率設(shè)置方案，設(shè)定增值稅率10%與5%兩檔稅率，前者為增值稅基本稅率，后者為增值稅低稅率。

第二種思路是，從公平和效率角度考慮，多檔次稅率不利于企業(yè)間公平競(jìng)爭(zhēng)，且易出現(xiàn)避稅漏洞，加之制造業(yè)與服務(wù)業(yè)增值稅率差異較大，且彈性低的稅率應(yīng)適用高稅率，而彈性高的稅率應(yīng)適用較低稅率，因此建議直接設(shè)定增值稅稅率為9%。

專(zhuān)家還提出了“關(guān)聯(lián)調(diào)節(jié)式”減稅法，即下調(diào)關(guān)聯(lián)稅率。制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是一個(gè)整體有機(jī)的復(fù)雜系統(tǒng)，包括研發(fā)、投入、產(chǎn)出、銷(xiāo)售、分配及再生產(chǎn)等諸多環(huán)節(jié)，制造業(yè)所涉及稅種并非增值稅單一稅?；诖?，降低制造業(yè)增值稅稅率的同時(shí)，還應(yīng)該慎重考慮下調(diào)制造業(yè)下游批發(fā)零售業(yè)相關(guān)稅率，形成制造業(yè)企業(yè)稅率關(guān)聯(lián)調(diào)節(jié)機(jī)制，以此確保真正減輕制造業(yè)企業(yè)整體稅負(fù)水平。

例如，制造業(yè)多涉及陸路、水路、航空、管道等交通運(yùn)輸環(huán)節(jié)，針對(duì)交通運(yùn)輸成本較高問(wèn)題，建議降低交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人11%稅率或增加除運(yùn)輸工具購(gòu)置費(fèi)、油料費(fèi)和維修費(fèi)等之外的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目，降低物流成本，提高社會(huì)物流效率。

此外，還可以考慮“輔助調(diào)節(jié)式”，即優(yōu)化稅制。除負(fù)擔(dān)較高的增值稅之外，我國(guó)制造業(yè)企業(yè)還承擔(dān)著城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等多種附加稅費(fèi)。比如，我國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率按納稅人所在地分別設(shè)定為5%（在市區(qū)）、7%（在縣城、建制鎮(zhèn)）、1%（不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)）三檔稅率；教育費(fèi)附加統(tǒng)一為稅基的3%；地方教育費(fèi)附加存在區(qū)域差異，一般為稅基的1%~2%。

雖然附加稅費(fèi)所占財(cái)政收入比例均不高，但對(duì)制造業(yè)企業(yè)盈利水平具有較大影響。因此，降低制造業(yè)增值稅稅率的同時(shí)，還可以考慮下調(diào)或取消城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)，進(jìn)一步降低制造業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)可持續(xù)健康發(fā)展。（何  珺）